г. Краснодар, ул. Дальняя д. 27, оф 309

Вопросы и ответы

Произвольный текст сверху

Супруги, купившие в 2014 г. квартиру в общую совместную собственность, не вправе распределить вычет по НДФЛ таким образом, что его предельная величина составит 4 000 000 руб. на одного из супругов, если у другого супруга отсутствует доход, облагаемый по ставке 13%, и фактических расходов на приобретение квартиры он не понес. Передача одним налогоплательщиком другому налогоплательщику (в том числе супругу) права на использование имущественного налогового вычета Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) не предусмотрена.

Обоснование: Условия и порядок получения налогоплательщиками имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимости, в том числе квартиры, установлены ст. 220 Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 220 Кодекса предельный размер такого имущественного налогового вычета установлен в размере 2 000 000 руб.
В рассматриваемой ситуации фактически речь идет о передаче одним супругом другому своего права на получение имущественного налогового вычета, что нельзя назвать правомерным. Для целей налогообложения каждый из супругов, несмотря на наличие семейных отношений между ними, является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, включая его передачу другому налогоплательщику, в том числе супругу, ст. 220 Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации тот супруг, который имеет доход, облагаемый по ставке 13%, и понес фактические расходы на приобретение квартиры, может претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб. Получить имущественный налоговый вычет за другого супруга он не вправе.

А.Ю.Коньков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
11.07.2014
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 июля 2014 г. N 03-04-07/33669

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, приобретенного за счет средств единовременных субсидий (материнского капитала), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.
Таким образом, полученные налогоплательщиком единовременные субсидии на приобретение недвижимого имущества и (или) материнский капитал являются доходами налогоплательщика, которые в силу положений пунктов 34 и 36 статьи 217 Кодекса могут освобождаться от обложения налогом.
Поскольку полученные налогоплательщиком суммы субсидий и (или) материнского капитала являются доходом налогоплательщика, направление налогоплательщиком таких сумм на приобретение недвижимого имущества является расходами налогоплательщика на приобретение такого имущества.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку суммы субсидии и (или) материнского капитала, направленные налогоплательщиком на приобретение недвижимого имущества, являются расходами налогоплательщика, то при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств единовременной субсидии и (или) материнского капитала.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.07.2014
Ответ: Каждый из супругов при приобретении в 2014 г. квартиры в общую совместную собственность вправе получить имущественный налоговый вычет при определении размера налоговой базы по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждый. Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13204 поддерживает данную точку зрения.

Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 руб., на новое строительство либо приобретение на территории России жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
До 01.01.2014 НК РФ предусматривал, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014). Это позволяло Минфину России делать вывод о распределении между супругами имущественного налогового вычета в пропорции, определенной в их письменном заявлении (Письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-04-05/18).
С 01.01.2014 ст. 220 НК РФ не содержит каких-либо оговорок относительно приобретения жилых домов, квартир, комнат в долевую или совместную собственность. Следовательно, с 01.01.2014 каждый из супругов при приобретении квартиры в общую совместную собственность вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждый. Минфин России соглашается с такой точкой зрения (Письмо N 03-04-05/13204). Например, если супруги приобрели квартиру за 4 000 000 руб., на основании заявления о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости каждый из них может получить вычет 2 000 000 руб. (распределить таким образом, что один получает вычет 4 000 000 руб., а второй - 0, нельзя). Если супруги приобрели квартиру за 2 500 000 руб., на основании заявления о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости один из них может получить вычет 2 000 000 руб., а второй - 500 000 руб.

О.Г.Хмелевской
Издательство "Главная книга"
25.06.2014
Ответ: В период рассмотрения в суде дела по заявлению налогоплательщика об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган не вправе самостоятельно применить обеспечительную меру в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, предусмотренную пп. 1 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ, для обеспечения возможности исполнения указанного решения, даже если на момент рассмотрения дела в суде оспариваемое решение не вступило в силу.

Обоснование: Пунктом 10 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможными в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Срок реализации налоговым органом права на применение указанных обеспечительных мер необходимо определять с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10765/12, в котором указано, что обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.
Соответственно, после вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган не вправе применять обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, в том числе предусмотренный пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.
Порядок и сроки вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены п. 9 ст. 101 НК РФ, абз. 2 которого предусмотрено, что в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.
Как следует из п. 1 ст. 101.2 НК РФ, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Вышестоящий налоговый орган обязан принять решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 140 НК РФ.
При этом абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ прямо закреплено право налогоплательщика обжаловать в судебном порядке акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ.
Налогоплательщик, обжалующий в судебном порядке решение налогового органа, не вступившее в силу по причине несвоевременного рассмотрения вышестоящим налоговым органом поданной налогоплательщиком апелляционной жалобы, не может быть поставлен в худшее положение, чем налогоплательщик, апелляционная жалоба которого рассмотрена налоговым органом в установленный срок.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в период рассмотрения в суде дела по заявлению налогоплательщика об оспаривании не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган не вправе самостоятельно применять обеспечительные меры, предусмотренные пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ, в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.
Данный вывод согласуется с абз. 2 п. 77 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в котором разъяснено, что сам налоговый орган в период рассмотрения дела в суде не вправе применять обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ.

Р.П.Лыпарь
Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии
ООО "Консультант Норд"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
14.11.2013
Да. Зарегистрировавшись на веб-сайте Office, вы можете бесплатно пользоваться Office 365 для дома или Office 365 персональный в течение месяца. (Обратите внимание: для получения бесплатной пробной версии требуется указать данные кредитной карты. Узнать больше.) Пробная подписка предоставляет все преимущества Office 365 для дома или Office 365 персональныйкроме 1 ТБ дополнительного пространства в хранилище OneDrive. Основные преимущества пробной версии перечислены ниже.
  • Полные версии классических приложений Office (Word, PowerPoint, Excel, OneNote и Outlook, а также Publisher и Access для компьютеров под управлением ОС Windows).
  • Возможность редактировать и сохранять документы с помощью приложений Office для iPad (Word, PowerPoint и Excel).
  • 60 минут Skype для международных звонков на мобильные телефоны в 8 стран или регионов и на стационарные телефоны в 63 страны или региона. Ознакомьтесь со списком.
При оформлении платной подписки вы получите дополнительное пространство (1 ТБ) в хранилище OneDrive, которое не предоставляется в период тестирования плана.
  1. Создайте учетную запись Майкрософт или выполните вход с помощью существующей. Что такое учетная запись Майкрософт?
  2. Предоставьте платежные реквизиты, чтобы в дальнейшем выполнять ежемесячную оплату плана. Принимаются международные кредитные карты и платежи через систему PayPal (на некоторых рынках).
  3. В соответствии с указанным способом оплаты в конце первого месяца бесплатного пользования с вашего счета будет автоматически снята определенная сумма, чтобы обеспечить бесперебойную работу службы. Подписку можно отменить в Интернете до окончания пробного периода, не уплачивая штраф. Для этого перейдите на страницу www.office.com/myaccount и отключите автоматическое продление в области платежей и выставления счетов. 
  4. После подтверждения способа оплаты вы будете перенаправлены на страницу www.office.com/myaccount для установки набора Office.
Если вы зарегистрировались для пробной подписки через веб-сайт Office, перейдите на страницу www.office.com/myaccount и отключите автоматическое продление в области платежей и выставления счетов. После этого срок действия пробной подписки автоматически закончится по истечении месяца, а средства с кредитной карты сниматься не будут.

Если вы зарегистрировались для пробной подписки, нажав значок на своем новом компьютере, срок ее действия автоматически закончится по истечении месяца; отменять подписку необязательно. Когда истечет срок действия пробной подписки, вам будет предложено выбрать версию Office для приобретения.
Не сразу. Например, если вы тестировали версию Office 365 персональный, то уже не сможете воспользоваться ознакомительной версией Office 365 для дома. Оформить подписку на новую пробную версию можно по прошествии одного года с момента окончания пробного периода или после завершения срока действия платной подписки.
?>